Алгоритм взыскания налогового ущерба
По результатам проверки контролеры доначисляют налоги, пени, штрафы. Следователи возбуждают уголовное дело (ст. 199, 199.1, 199.2 УК). В качестве обвиняемого выступает, как правило, директор организации. Реже – главбух. Суд признает руководителя виновным.
Судьи указывают, что руководитель компании руководствовался преступным умыслом, тем самым он причинил ущерб бюджету в виде неуплаченных налогов. Также человека могут признать виновным на основании постановления следователя о прекращении дела по нереабилитирующему основанию.
Налоговики обращаются в суд с иском к руководителю о возмещении материального ущерба, причиненного налоговым преступлением. Суды зачастую указывают, что ущерб причинен по вине лица, уполномоченного представлять интересы организации. В связи с чем руководитель – лицо, ответственное за возмещение ущерба, причиненного государству (определение ВС от 27.01.2015 № 81-КГ14-19).
Что можно возразить налоговикам!
Надо помнить, что в НК нет понятий «ущерб бюджету» или «вред бюджету». Есть только термин «недоимка» (п. 2 ст. 11 НК).
Взыскание недоимки с должностных лиц нарушает конституционный принцип формирования налогов и порядка их уплаты (ст. 57 Конституции). Законодатель должен не только зафиксировать в законе вид налога, но и определить все его существенные элементы: плательщика, налоговую базу, ставку, правила исчисления и т. д. (постановление КС от 27.05.2003 № 9-П). Взыскание недоимки с должностных лиц компании нарушает принцип экономической обоснованности налога (п. 3 ст. 3 НК).
Взыскание недоимки переводит лиц, работающих по трудовому договору, в разряд лиц с повышенным или неограниченным имущественным риском. Такое взыскание разрушает концепцию обособленности имущества и имущественных рисков юрлица, а также нарушает статью 1 Протокола № 1 к Конвенции о защите прав человека и основных свобод (постановление ЕСПЧ от 25.07.2013 (жалобы № 11082/06 и № 13772/05)).